Další zásadní změnou v novele zákona o dani z přidané hodnoty (DPH) je povinnost pro plátce daně upravit (snížit) uplatněný odpočet DPH u neuhrazených závazků, jež jsou po splatnosti déle než 6 měsíců. Tato změna je zakotvena v § 44 zákona o DPH a jejím cílem je zajistit daňovou neutralitu a předcházet situacím, kdy je DPH uplatněna na vstupu, aniž by došlo k úhradě za přijatá plnění.
Legislativní rámec
Podle nového znění § 44 zákona o DPH je plátce povinen provést opravu odpočtu daně v případě, že závazek z přijatého zdanitelného plnění nebyl uhrazen do 6 měsíců od data splatnosti. Tato povinnost se vztahuje na všechny neuhrazené závazky vzniklé po 1. lednu 2025.
Postup při úpravě odpočtu DPH
- Identifikace neuhrazených závazků: Plátce by měl pravidelně kontrolovat své závazky a identifikovat ty, které jsou po splatnosti déle než 6 měsíců.
- Výpočet částky k úpravě: U každého neuhrazeného závazku je nutné zjistit částku DPH, která byla původně uplatněna jako odpočet.
- Provedení úpravy v daňovém přiznání: Souhrnnou částku DPH z neuhrazených závazků je třeba uvést v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém uplynula lhůta 6 měsíců od data splatnosti závazku. Tím dojde ke snížení původně uplatněného odpočtu DPH.
Příklad úpravy odpočtu DPH
Společnost ABC s.r.o. obdržela 15. ledna 2025 fakturu za nákup materiálu od dodavatele ve výši 121 000 Kč, včetně DPH (21 000 Kč DPH). Splatnost faktury byla stanovena na 14. února 2025. Společnost si v daňovém přiznání za leden 2025 uplatnila odpočet DPH ve výši 21 000 Kč.
Pokud společnost neuhradí tuto fakturu do 14. srpna 2025 (tj. 6 měsíců po splatnosti), je povinna v daňovém přiznání za srpen 2025 provést úpravu odpočtu DPH a snížit původně uplatněný odpočet o 21 000 Kč.
Obnovení nároku na odpočet při následné úhradě
V případě, že plátce dodatečně uhradí závazek, u kterého již provedl úpravu odpočtu DPH, vzniká mu nárok na opětovné uplatnění odpočtu ve výši původně snížené částky. Tento nárok lze uplatnit v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byla úhrada provedena.
Příklad obnovení odpočtu DPH
Pokračujme v předchozím příkladu: Společnost ABC s.r.o. uhradila fakturu 20. září 2025. V daňovém přiznání za září 2025 si tedy může znovu uplatnit odpočet DPH ve výši 21 000 Kč.
Tato legislativní změna klade důraz na pečlivé sledování platební morálky a včasné úhrady závazků. Plátcům DPH se doporučuje zavést efektivní interní kontrolní mechanismy, aby zajistili dodržování nových povinností a předešli možným sankcím za nesplnění zákonných požadavků.